МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ и науки РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Санкт-Петербургский государственный
университет сервиса и экономики

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «Учет и анализ банкротств»

Введение…………………………………………………………..3

1. История института банкротства в России…………………...5

1.1. Банкротство в мировой истории и в гражданском праве России……………………………………………………………….5

1.2. Развитие банкротства как средства оздоровления экономики в современных условиях……………………………...7

2. Основные процедуры банкротства, предусмотренные в Федеральном Законе РФ «О несостоятельности (банкротстве)» и их применение на практике………………………………………12

2.1. Внесудебные процедуры законодательства о несостоятельности………………………………………………...12

2.2. Судебные процедуры в законодательстве о банкротстве и особенности их проведения (наблюдение, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение)……………….17

Заключение……………………………………………………...25

Список использованной литературы…………………………..27

Введение

Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает три вида прекращения юридического лица без перехода его прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам:

по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами;

по решению суда;

в соответствии со ст.65 ГК РФ вследствие признания его несостоятельным (банкротом). 1

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов.

Основания признания судом юридического лица банкротом либо объявления им о своем банкротстве, а также порядок ликвидации такого юридического лица устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве). 2

Законодательство о несостоятельности (банкротстве) представляет собой сложную систему правовых норм. Основанием правового регулирования несостоятельности (банкротства) являются положения Гражданского кодекса Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве). Но все же, в системе правового регулирования несостоятельности (банкротства) центральным нормативным правовым актом является Федеральный закон “ О несостоятельности (банкротстве).

В январе 1998 года был опубликован новый Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)”, который вступил в силу с 1 марта 1998 года. Новый закон по некоторым позициям значительно отличается от старого и включает в себя целый ряд положений, являющихся новыми для российского законодательства. В нем обнаруживается стремление законодателей обеспечить по возможности исчерпывающее регулирование соответствующих отношений. Вместе с тем в ряде случаев это оказалось невозможным в силу специфики некоторых групп правоотношений, требующих излишне детальной регламентации, выходящей за рамки регулирования данного закона. В связи с этим в подобных ситуациях допускается принятие иных федеральных законов и других нормативных правовых актов.

Новый закон направлен, прежде всего, на то, чтобы решить вопрос выхода предприятия из кризиса путем замены неэффективных собственников. Механизм, заложенный в законе - а именно, продажа бизнеса должника, позволяет привлечь на предприятия на конкурсной основе инвесторов, которые, заплатив за него немалые деньги, были бы кровно заинтересованы в дальнейшем эффективном развитии производства.

Вышесказанное определяет очевидную актульность данной темы.

Целью курсовой работы является подробное рассмотрение вопросов о банкростве предприятий и организаций.

Для достижения данной цели работы поставлены следующие задачи:

изучить историю института банкротства в России и мировой практике;

рассмотреть основные процедуры банкротства, предусмотренные в Федеральном Законе РФ «О несостоятельности (банкротстве)» и их применение на практике.

1. История института банкротства в России

1.1. Банкротство в мировой истории и в гражданском праве России

Напомню сначала об исторически складывающемся отношении к банкротству. Было время, когда право разрешало казнить несостоятельного должника. Банкрота приравнивали к вору, надевали на него ошейник и помещали у позорного столба. Несостоятельность ассоциировалась с позором. Например, Наполеон сравнивал несостоятельного должника с капитаном, покинувшим корабль, а факт несостоятельности рассматривал как преступление. И пусть от законов XII таблиц, разрешавших кредитору разрубать несостоятельного должника на части, нас отделяют столетия, и внимание законодателя с тела неспособного платить должника перешло на его имущество, отношение к проблеме банкротства как наисерьезнейшей, наиострейшей, требующей гибкого, продуманного, эффективного правового регулирования, сохранилось и сегодня.

В дореволюционной России была создана целая система норм о банкротстве, которые образовали конкурсное право. Гражданско-правовое регулирование банкротства оказалось делом достаточно сложным. На обработку норм уходили без преувеличения столетия. Вехами развития конкурсного права явились «Банкротский Устав» от 15 декабря 1740г., «Устав о банкротах» от 19 декабря 1800 г., «Устав о торговой несостоятельности» от 23 июня 1832 г. 3

Законодательство о банкротстве в России было трудно не только создавать, но и применять. По свидетельству известного российского цивилиста Г.Ф. Шершеневича, многие статьи были построены настолько сложно, что затрудняли не только торговых лиц, но и опытных юристов.

Изучение истории, обращение к российским традициям гражданско-правового регулирования банкротства представляется мне делом необходимым. Современный этап развития гражданского права, в том числе проблема гражданско-правового регулирования банкротства, - это не что иное, как новый виток развития того механизма, который закладывался в России на протяжении XVIII и XIX столетий.

В январе текущего года юридическая общественность, российские предприниматели получили для изучения новый Закон «О несостоятельности (банкротстве)», с марта этот Закон вступил в силу и применяется на практике.

Первый проект федерального закона о несостоятельности (банкротстве) был разработан еще в 1992 году. Это была попытка синтезировать элементы законодательства стран развитого капитализма: США и европейских государств. Но в Америке и Европе (кроме Франции) разная направленность, если можно так сказать, дел о банкротстве: за океаном приоритет интересов должника; он, должник, часто и возбуждает дело о собственной несостоятельности. В большинстве европейских стран, напротив, приоритетными являются интересы кредиторов. Смешение систем, или, если хотите, принципов, в законе 1992 года ни к чему хорошему, ни привело. Закон так и остался бездейственным.

В 1995 году в первом чтении Госдумой был принят другой проект. В него было внесено более 600 поправок. Но продолжения эта работа не имела, до второго чтения дело не дошло. Во-первых, неожиданно появился альтернативный проект, а во-вторых, Дума приняла закон о банкротстве банков и иных кредитных учреждений.

Вся эта законодательная чехарда не способствовала нормальному течению дел. Поэтому и приходилось предпринимать чрезвычайные меры, которые уже по определению не способствуют обеспечению интересов участников рынка, вне зависимости от того, кто кредитор, а кто должник. 4

Наконец-то в марте 1998 года вступил в силу новый закон «О несостоятельности (банкротстве)», который должен урегулировать эти отношения.

Новый Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» значительно отличается от действующего ранее «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» и включает в себя целый ряд положений, являющихся новыми для российского законодательства.

1.2. Развитие банкротства как средства оздоровления экономики в современных условиях

В условиях формирования рыночных отношений положение большинства предприятий перестает быть стабильным, при этом общая нестабильность неуклонно растет. Предприятия должны самостоятельно принимать решения о том, в какой форме могут продолжать свою хозяйственную деятельность, искать покупателей, поставщиков материалов, разрабатывать коммерческую стратегию выживания и так далее.

Усложнение управленческих проблем, вызванное множественностью задач, их все возрастающей сложностью и новизной, требует воссоздания, а подчас разработки заново механизма выхода из банкротства предприятий с учетом специфических особенностей развития рыночных отношений в современной России.

Юристы, занимающиеся институтом банкротства, убеждены, что законодательство о несостоятельности (банкротстве) в странах с рыночной экономикой необходимо для «развития экономики, основанной на конкуренции и непрерывных структурных изменениях. Оно способствует воспитанию дисциплины и соблюдению правил делового оборота в области финансового управления, а также предназначено для того, чтобы содействовать реконструкции неэффективных предприятий либо их цивилизованному выводу из рынка. В принципе, подобные процессы оздоравливают экономику, освобождая ее от аутсайдеров, что способствует структурной перестройке и обновлению производства. Таким образом, законодательство о банкротстве является важной составляющей законодательной базы рыночной экономики, либо экономики, находящейся в переходном периоде, и обеспечивает гарантии как местным, так и иностранным инвесторам, что в конечном счете способствует экономическому развитию страны».

Начало возрождения института несостоятельности в нашей стране было положено принятием в 1992году указа президента №623 «О мерах по поддержке и оздоровлению несостоятельных государственных предприятий (банкротов) и применения к ним специальных процедур». Однако на практике этот указ имел весьма ограниченное применение из-за содержавшихся в нем ошибок. Указ должен был действовать до момента принятия Закона «О банкротстве», который и был принят в ближайшее время- 19 ноября 1992года. Однако постепенно практика применения Закона РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» выявила существенные его недостатки. Несомненно, он имел и положительный эффект. Прежде всего, появилась принципиальная возможность признания банкротом нерентабельных хозяйствующих субъектов. Количество рассмотренных арбитражными судами дел увеличилось со 100 в 1993г до 1035 в 1996г., а в 1997году, по данным Федеральной службы по делам о несостоятельности было 3700 банкротств предприятий. И тем не менее, прогнозы о волне банкротств с принятием закона 1992 года не сбылись. Вероятно, здесь следует говорить как об экономических и организационных, так и о чисто правовых причинах нечастого обращения предприятий и организаций, выступающих в роли должников и кредиторов, в арбитражные суды с заявлениями о возбуждении дел о своей собственной несостоятельности либо о банкротстве контрагентов по договорным обязательствам. Одной из причин служит неблагоприятные условия для работы законодательства о банкротстве – это общий кризис неплатежей, поразивший нашу экономику. В условиях, когда все должны всем, каждому участнику экономических отношений трудно, а иногда и невозможно дать объективную оценку финансовому состоянию конкретного контрагента по договорному обязательству. Такая оценка может быть дана лишь в ситуации, когда общим правилом имущественного оборота является своевременная оплата проданных или поставленных товаров, выполненной работы, оказанных услуг. Только лишь на таком фоне определение неплатежеспособности отдельных предприятий, задерживающих оплату, представляется легко решаемой задачей.

В ряду организационных причин нельзя не назвать проявление обычной российской проблемы: Закон 1992 года «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» «был введен в действие без всякого механизма его реализации». 5 Так, закон предоставил возможность применения «прокредиторской» и «продолжниковской» системы, не указав, как это должно реализовываться на практике. В частности, порядок рассмотрения дела по заявлению должника ничем не отличается от порядка рассмотрения такого же дела по заявлению кредитора, впрочем так же, как и все процедуры банкротства, применяемые к должнику.

1. Учет и анализ банкротств (5)

   Контрольная работа >> Экономика

   Экземпляра Карты постановки на налоговый учет и ликвидационного баланса, согласованного с органом, осуществившим... (банкротство ) в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2006. – 362 с. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа . – М.: ИНФРА...

2. Учет и анализ банкротства (2)

   Задача >> Бухгалтерский учет и аудит

   Угрозе банкротства 5.Кукукина И.Г., Астраханцева И.А.Учет и анализ банкротств . М., «Финансы истатистика»2004. Вариант 10 Организация бухгалтерского учета в условиях банкротства ...

3. Учет и анализ банкротства на предприятии

   Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

   Кафедра бухгалтерского учета , анализа , финансов и налогообложения Контрольная работа по дисциплине: «Учет и анализ банкротств» Выполнил: Ишсарина... меньше риск оказаться на краю банкротства . 1. Анализ финансовой устойчивости В международной практике и в...

Светлана Байкина

Учет и анализ банкротств

Введение

В условиях жесткой конкуренции, глобализации и интеграции мировой экономики современному предприятию соответствуют такие черты, как конкурентоспособность, финансовая устойчивость, умение изменять собственную организационную структуру. Однако далеко не для всех предприятий характерно вышесказанное. Резкое изменение условий хозяйствования вызвало появление нового понятия – несостоятельность. Несостоятельность – эта такое состояние, при котором предприятие не может рассчитаться по своим обязательствам, и чаще всего оно предполагает прекращение конкретной коммерческой или иной деятельности. Условия для динамичного развития бизнеса часто обостряют негативные тенденции на уровне отдельных групп хозяйствующих субъектов, использующих для достижения своих целей пробелы в действующем законодательстве либо не имеющих потенциальных возможностей для обеспечения соответствия общему уровню эффективности в своей отрасли.

Преодоление кризисной ситуации, в которую попадают предприятия в рыночной экономике с помощью новых форм хозяйствования, позволяет решить проблемы, связанные с обеспеченностью экономической стабильности развития.

В условиях экономической свободы предприятиям дается возможность прекратить хозяйственную деятельность. Чаще всего это связано с реальной производственно-хозяйственной деятельностью и является следствием производственных, технологических, маркетинговых, финансово-экономических и юридических упущений в работе предприятий. Многие предприятия испытывают недостаток собственных оборотных средств, имеет место низкая платежная дисциплина, высокая стоимость кредитных ресурсов.

Стабилизация положения организации требует нахождения источников финансовых ресурсов, их рационального распределения, эффективного использования. Для того чтобы найти источники, наиболее оптимальные для предприятия, следует провести финансовый анализ, дать оценку финансовой устойчивости и определить пути финансового направления.

Руководители организаций, испытывающих финансовые трудности, с помощью финансового анализа и последующих управленческих вмешательств могут защитить себя от полного краха и в случае возбуждения процедуры банкротства кредиторами найти возможность восстановления платежеспособности.

Своевременная диагностика банкротства является методом, позволяющим найти необходимые меры по оздоровлению финансового состояния.

Диагностика позволяет изучить принципы, формы проявления кризисных ситуаций на предприятии, систему коэффициентов финансового состояния, позволяющую определить степень несостоятельности и принять решение о ликвидации, реорганизации или организовать новый бизнес.

Данное учебное пособие дает возможность изучить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа финансового состояния несостоятельных предприятий.

Пособие включает три главы.

Первая глава включает основные понятия дисциплины, вопросы нормативно-правового регулирования несостоятельности (банкротства) предприятий РФ, определены причины неплатежеспособности российских субъектов хозяйствования. Рассмотрено историческое развитие института несостоятельности в России и за рубежом. Рассмотрены основные процедуры банкротства и механизм их применения согласно действующему законодательству.

Вторая глава посвящена вопросам ведения бухгалтерского учета на несостоятельном предприятии. Рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета и аудита в период процедур банкротства. Изложены этапы проведения ликвидационных и реорганизационных процедур.

В третьей главе рассмотрены аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из источников информации для проведения финансового анализа. В пособии определена система финансовых показателей для анализа потенциального банкротства, проведено сравнение российских и зарубежных подходов к анализу финансовой отчетности.

Учебное пособие составлено согласно учебной программе курса «Учет и анализ банкротств» для студентов высших учебных заведений специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Пособие предназначено для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, для руководителей организаций, слушателей курсов подготовки и переподготовки кадров.

Становление и развитие института несостоятельности (банкротства) в рыночных условиях

1.1. Исторические этапы развития института несостоятельности (банкротства) в России и за рубежом

Институт банкротства прошел длительный путь развития, и это связано прежде всего с возникновением кредитно-хозяйственных отношений и отношений собственности.

В древние времена неоплатность долгов каралась очень жестоко, вплоть до смертной казни. Так, во времена Древнего Рима банкрота привязывали к позорному столбу и приравнивали к вору, имущество должника переходило к кредитору. Это также было характерно и для германского и французского права, где несостоятельных должников подвергали телесным наказаниям или немедленной казни.

Для того времени было характерно, что несостоятельный должник отвечал перед кредиторами не только имуществом, но и неимущественными правами (свободой и здоровьем).

В итальянском конкурсном праве отношения между должником, кредитором и судом были урегулированы. В ІХ-Х вв. Италия была торговой страной. И именно торговцы чаще всего оказывались неплатежеспособными. Возникла необходимость создания правовых норм, направленных на регулирование торговой несостоятельности. Инициатива в возбуждении конкурсного процесса могла исходить от всех участников процесса, а для должника это была льгота, ведущая к смягчению обстоятельств, а также освобождению от ареста или ареста в собственном доме.

Существованием термина «банкрот» современное конкурсное право обязано итальянскому праву, так в Италии называли бежавших должников (от итал. bаnсо – скамья, rоttа – сломанная, что дословно означает сломать скамью, на которой сидел коммерсант, ведущий торговую или финансовую деятельность). Его отказ платить по своим долговым обязательствам из-за отсутствия средств приводил к тому, что скамью ломали. Это обстоятельство служило сигналом прекращения деятельности коммерсанта и предупреждением для остальных.

Важным этапом в развитии французского конкурсного права стало Торговое уложение, принятое 12 сентября 1807 г. и вступившее в силу с 1 января 1808 г. Оно касалось только торговой несостоятельности. Устанавливалось, что только купцы могут быть несостоятельными. Лица, не ведущие торговлю, могут впадать в неоплатность, которая влечет иные последствия и рассматривается общими судами. Уложение усилило уголовную направленность норм и закрепило три вида несостоятельности: несчастную, неосторожную и злостную. Любой должник в случае неуплаты долгов подлежал аресту. Следствием чрезмерной суровости норм Уложения стало то, что многие должники либо скрывались, либо договаривались с кредиторами о ведении дел вне судебных органов.

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: Учет и анализ банкротств

Вариант №2

Разработал студент:

__________________

Группы БСЗ-206 специальности:

Бухгалтерский учет анализ и аудит

Руководитель работы:

______________________________

«___»___________2010г.

г.Челябинск, 2010г.

Теоретическая часть

1.Понятие банкротства

Практическая часть

1.Понятие банкротства

банкротство ликвидационный баланс должник

Под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. (Ст. 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»).

Таким образом, законодатель определяет понятие несостоятельности (банкротства) через его существенные черты:

Неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам. Денежное обязательство представляет собой обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму. Предметом денежного обязательства является уплата кредитором должнику денежной суммы. Основаниями возникновения таких обязательств могут быть гражданско-правовые сделки и (или) иные, предусмотренные Гражданским кодексом РФ, основания (например, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения);

Неспособность должника исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (налогов, сборов и иных обязательных взносов) в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, определенных законодательством РФ.

Неспособность должника расплатиться с кредиторами или произвести обязательные платежи в бюджет говорит о его неплатежеспособности. Чтобы неплатежеспособность трансформировалась в несостоятельность, необходимо официальное признание ее судом.

Следует отметить, что зарубежная практика разграничивает понятия несостоятельности и банкротства. Под несостоятельностью понимается удовлетворенная судом абсолютная неплатежеспособность должника. От абсолютной неплатежеспособности (несостоятельности) отличают относительную или практическую неплатежеспособность, которая может быть вызвана временным отсутствием или нехваткой наличных средств, необходимых должнику в момент наступления срока платежа. Термин «банкротство», который часто используется как синоним термина «несостоятельность», имеет и более узкое, строго специальное значение, описывающее частный случай несостоятельности, когда неплатежеспособный должник совершает уголовно наказуемые деяния, наносящие ущерб кредиторам. Банкротство – это уголовно-правовая сторона несостоятельности. Действующее законодательство РФ использует термины несостоятельности и банкротства как синонимы.

2. Процедуры банкротства должника-гражданина

Согласно ст. 27 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» при рассмотрении дела о банкротстве должника - гражданина применяются следующие процедуры банкротства: конкурсное производство; мировое соглашение; иные процедуры банкротства, предусмотренные Федеральным законом.

Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет открытие конкурсного производства.

Конкурсное производство - одна из процедур банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Открытие конкурсного производства означает, что срок исполнения всех денежных обязательств должника будет считаться наступившим, прекратится начисление неустоек, финансовых санкции и процентов по всем видам задолженности должника; все требования к должнику, включая требования налоговых органов, могут быть предъявлены только в рамках конкурсного производства.

Для осуществления конкурсного производства арбитражный суд назначает конкурсного управляющего из числа кандидатов, которые будут предложены собранием кредиторов.

Одна из основных фигур в конкурсном производстве - конкурсный управляющий, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 98 Закона о банкротстве с момента принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства он выполняет функции по управлению и распоряжению имуществом должника и к нему переходят права и обязанности руководителя должника.

В Законе о банкротстве определен статус арбитражного управляющего, в частности конкурсного. Арбитражный суд может назначить конкурсным управляющим физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, обладающее специальными знаниями и не являющееся заинтересованным лицом в отношении должника и кредитора (пункт 1 статьи 14 Закона о банкротстве).

На конкурсного управляющего возлагаются обязанности по аккумулированию имущества должника и формированию конкурсной массы в целях продажи имущества и расчета с кредиторами в порядке очередности, предусмотренной ст. 64 Гражданского кодекса РФ.

Необходимо еще раз обратить внимание на очередность удовлетворения требований кредиторов, в частности на то обстоятельство, что новый российский Закон о несостоятельности (банкротстве) вслед за Гражданским кодексом отдает предпочтение требованиям работников должника о выплате им задолженности по заработной плате перед требованиями кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом.

В связи с этим целесообразно рассмотреть положение кредитора в отношении обязательств, обеспеченных залогом. В соответствии с ГК (ст. 64) имущество, служившее предметом залога по обязательствам должника, не исключается из массы его имущества, а кредитор с обеспеченным требованием не имеет возможности обратить взыскание на предмет залога вне очереди. Вместе с тем кредитор по обязательству, обеспеченному залогом, находится в третьей, льготной очереди, опережая не только большинство остальных кредиторов по гражданско-правовым обязательствам, но и требования государства по уплате налогов и иных обязательных платежей.

Более того, в отличие от всех других правовых систем, по российскому закону кредитор, требования которого обеспечены залогом, получает удовлетворение своих претензий за счет всего имущества должника (а не только того, что является предметом залога). Кредиторы по обеспеченным обязательствам пользуются также определенными преимуществами на собрании кредиторов при принятии основных решений. В частности, для заключения мирового соглашения с должником требуется единогласное решение всех кредиторов по обеспеченным обязательствам (при наличии более половины голосов всех остальных конкурсных кредиторов).

Необходимо подчеркнуть социальный аспект законодательного решения о предпочтении требований работников должника о выплате им задолженности по заработной плате перед требованиями кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом.

Мировое соглашение. На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник и кредиторы вправе заключить мировое соглашение. Заключение мирового соглашения, предусматривающего отсрочку или рассрочку исполнения обязательства, уступку прав требований должника, исполнение обязательств должника третьими лицами, скидку с долгов и т.п., вполне приемлемый способ окончания дела о банкротстве. Однако действовавший ранее закон выдвигал практически непреодолимое препятствие для мирового соглашения: в течение двух недель после утверждения мирового соглашения арбитражным судом кредиторы должны были получить удовлетворение своих требований в размере не менее 35 процентов суммы долга.

Новый Закон снимает это и другие препятствия на пути достижения мировою соглашения, которое становится предметом свободного волеизъявления сторон. Единственное условие утверждения арбитражным судом мирового соглашения - погашение должником задолженности перед кредиторами первой и второй очереди: по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью; по расчетам по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам. Утверждение арбитражным судом мирового соглашения влечет прекращение производства по делу о банкротстве. Если мировое соглашение заключается на стадии конкурсного производства, принятое арбитражным судом решение о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства не подлежит исполнению.

3. Состав и содержание финансовой отчетности при конкурсном производстве

Состав финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

Между тем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных рыночных цен.

Ликвидация предприятия - это длительный процесс, длящийся не менее года и состоящий из двух основных этапов:

1) формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

В соответствии с п.2 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативных требований к формированию актива и пассива баланса, т.е. к отражению реального имущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций как полноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов и т.д.), так и адекватной оценки. Заметим, что и Федеральный закон от 8.01.98 г. № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» не предусматривает процедуру составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия.

Учитывая, что основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса - отражение справедливой стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Формирование актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса. В соответствии со ст.103 Закона N 6-ФЗ все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий ее анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов.

На первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т.д.

В соответствии со ст.104 Закона №6-ФЗ в конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.

Особое внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Так, если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, то в соответствии со ст.13 Федерального закона от 25.09.98 г. №158-ФЗ «О лицензировании определенных видов деятельности» они теряют свою юридическую силу, а следовательно, и стоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника.

Аннулированию подвергаются не только лицензии, но и товарные знаки и знаки обслуживания. Правила аннулирования регистрации товарного знака при ликвидации юридического лица - владельца товарного знака утверждены Роспатентом 27.06.96г. (регистрация в Минюсте России 24 июля 1996 г. за N 1132).

Организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный, складочный капитал, а также деловая репутация организации, которые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н, относятся к нематериальным активам, должны быть аннулированы и списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потерей деловой репутации.

Исключением могут стать права, возникшие на основе авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, ноу-хау при условии, что предприятие-должник является их собственником, а не обладает им на основе договора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимо произвести их оценку и выставить на продажу. Однако в практике арбитражного управления предприятиями-должниками такие случаи довольно редки.

Итак, при формировании конкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящих в имущественный комплекс работающего предприятия и характеризующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списания части нематериальных активов на убытки предприятия. Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списании нематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов.

Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К ним относятся:

стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (напомним, что согласно приказу Минфина России от 5.08.96 г. №149 собственные акции, выкупленные у акционеров, исключаются при расчете стоимости чистых активов, поскольку не могут отражать имущественный комплекс предприятия; следовательно, они должны быть исключены, т.е. списаны на убытки предприятия, и при формировании конкурсной массы предприятия-должника);

имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность (этот вид финансовых вложений следует рассмотреть с позиции возможности получения дохода или стоимости вложенного имущества от совместной деятельности; одним из способов проверки реальности существования совместной деятельности является наличие сумм по статье «Доходы от участия в других организациях» отчета о прибылях и убытках).

Не следует, очевидно, рассматривать в качестве источников формирования конкурсной массы предприятия-банкрота НДС по приобретенным ценностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятием по НДС и не может стать источником реальных денежных средств. Для корректировки промежуточного ликвидационного баланса предприятия от подобной задолженности мы предлагаем провести взаимозачет по задолженности предприятия-должника перед бюджетом на сумму, отражаемую (по старому и по новому Планам счетов) по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Однако подобная операция требует письменного соглашения с налоговыми органами.

Детального рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника требует дебиторская задолженность. Необходимо выявить в ее составе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.77) истребованная, но неполученная дебиторская задолженность делится на два вида:

задолженность, по которой срок исковой давности истек;

другие долги, не реальные для взыскания.

Оценивая дебиторскую задолженность, следует помнить, что в соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к не реальной для взыскания следует помнить, что в соответствии со ст.419 ГК РФ обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в едином государственном реестре, не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.

В случае соблюдения перечисленных условий такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Учитывая, что резерв сомнительных долгов на предприятии создается исключительно из полученной на предприятии прибыли, а предприятия, находящиеся в процедуре конкурсного производства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельности организации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причем такие суммы следует включать в состав внереализационных расходов организации и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. №552.

Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества, предусмотренное п.3 ст.101 Закона №6-ФЗ. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного технического состояния.

Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должника являются сведения из комитета по управлению имуществом, государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты, ГИБДД УВД, территориального земельного комитета. Обращение в указанные государственные органы позволяют получить исчерпывающие сведения об имуществе, владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие-банкрот.

Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных и оборотных средств) предприятия-должника, т.е. определение их рыночной стоимости.

Переоценка внеоборотных средств имущественного комплекса может производиться методами сравнительной единицы, индексным, сметным, поэлементным и др. Однако эти методы дают лишь усредненную стоимость внеоборотных активов. Рыночная же стоимость в конкретный момент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться, поэтому полученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры для определения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертным способом, с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке.

Особенностью оценки оборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными активами выступает оценка дебиторской задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности ее реализации и получение реальных денежных средств.

Оценить возможность возмещения денежных средств должником предприятия и получение реальных денежных средств предприятия возможно, лишь оценив его финансовое состояние (сделав соответствующие запросы в налоговые органы, органы статистики и т. д.) и изучив подробно договоры, на основании которых возникла задолженность.

При изучении договоров, заключенных предприятием-банкротом, особое внимание следует уделить предмету договора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции (работ, услуг), сроку действия договора.

Для определения степени реализуемости дебиторской задолженности мы предлагаем разбить ее на три группы:

1) дебиторская задолженность просроченная и непросроченная предприятий и организаций с устойчивым финансовым положением;

2) дебиторская задолженность непросроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением;

3) дебиторская задолженность просроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением.

Деление на эти группы было основано нами на оценке возможности предприятий-должников расплатиться по своим долгам перед анализируемым предприятием. Однако в период оценки дебиторской задолженности следует не только оценивать (с помощью анализа финансового состояния) возможности предприятий-дебиторов расплатиться с анализируемым предприятием, но и выделять ту дебиторскую задолженность, по которой получить реальные денежные средства практически невозможно в силу различных обстоятельств.

Анализируя практику антикризисного управления предприятием в период конкурсного производства, мы столкнулись с рядом проблем, стоящих перед конкурсным управляющим и бухгалтером. Речь идет, в частности, о том, что предприятия-дебиторы просто игнорируют высланные им письма, не отвечая на запросы конкурсных управляющих, или о том, что у анализируемого предприятия по данным бухгалтерского учета имеется дебиторская задолженность, в то время как предприятие-дебитор ранее уже оплатило дебиторскую задолженность, но деньги не поступили на расчетный счет или в кассу предприятия-банкрота. Тогда встает вопрос о дополнительном расследовании причин возникновения такой ситуации на предприятии. Как показали наши исследования, в большинстве случаев эти деньги были незаконно присвоены предыдущим руководством предприятия-банкрота.

На практике предприятие-дебитор нередко игнорирует просьбу конкурсного управляющего оплатить возникшую за ним задолженность, если:

предприятие-дебитор фактически прекратило свою финансово-хозяйственную деятельность, а руководство предприятия найти практически невозможно, и в то же время такое предприятие-дебитор не вычеркнуто из Единого государственного реестра предприятий Российской Федерации;

предприятие-дебитор не отвечает на запросы конкурсного управляющего предприятия-кредитора, считая сумму долга незначительной.

В этом случае конкурсный управляющий должен подать исковое заявление в арбитражный суд на взыскание дебиторской задолженности с данного предприятия, оплатив при этом государственную пошлину. Зачастую судебные расходы по взысканию с предприятия-дебитора задолженности перед предприятием-банкротом превышают саму задолженность. Получить же деньги от отсутствующего юридического или физического лица практически невозможно. В подобных случаях с согласия кредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и не включать в конкурсную массу предприятия-банкрота.

Аналогичная ситуация складывается и с предприятиями-дебиторами, у которых по данным их бухгалтерской отчетности задолженности перед предприятием-банкротом нет. Если сумма долга незначительна, то кредиторы часто решаются простить такую задолженность в силу того, что судебные разбирательства по факту хищения средств предыдущим руководством предприятия-банкрота может затянуться на долгий период, что нежелательно для самих кредиторов.

По решению собрания кредиторов мы можем признать такие задолженности перед предприятием-банкротом сомнительными для взыскания. Однако списать такую дебиторскую задолженность на убытки предприятия с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль мы не имеем права.

Для того чтобы указанная задолженность не попала в состав актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника, она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Учитывая, что процесс списания дебиторской задолженности рассматривается в период конкурсного производства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти лет наблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будет аннулирована в момент закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия.

Заметим, что процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.

Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса. Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколько отличается от процесса инвентаризации имущества, рассмотренного выше. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

После того как определена вся совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии со ст.191 ГК РФ равен 3 годам. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3 лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника, она войдет в состав его внереализационного дохода.

Следующий шаг - проведение группировки обязательств предприятия-должника для целей конкурсного производства. Согласно Закону N 6-ФЗ предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности и составляется реестр требований кредиторов.

Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др. Данные расходы относят к нулевой очереди.

Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей.

Вторая очередь - обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам.

Третья очередь - обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

Четвертая очередь - обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).

Пятая очередь - требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).

На наш взгляд, при составлении промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не стоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, представляется целесообразным выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен уставным, добавочным и резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

Формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т.е. реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления и т.д.);

предъявляемые претензии кредиторов;

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т.е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

В соответствии с приказом Минфина России от 28.07.95 г. №81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» при ликвидации предприятия ликвидационный баланс закрывается путем следующих записей (согласно Плану счетов бухгалтерского учета 1991г.):

Д-т 88, К-т 80 - списаны убытки отчетного периода;

Д-т 88, К-т 85 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, данные записи будут выглядеть следующим образом:

Д-т 99, К-т 90-9 - списаны убытки от основной деятельности;

Д-т 99, К-т 91-9 - списаны убытки от прочей деятельности;

Д-т 99, К-т 80 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.

Рассмотренные в статье формы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия-должника, раскрыть информацию о предъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.

Практическая часть

Задание 1. На основании данных, приведенных в табл. 1, 2, 3 рассчитать:

1. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

После выполнения расчетов сделать выводы о возможности восстановления (утраты) платежеспособности организацией, а также оценить вероятность банкротства по Z-модели Э. Альтмана.

Исходные данные по предприятию

Таблица 1

Бухгалтерский баланс

Выписка из отчета о прибылях и убытках Таблица 2

Таблица дополнительных данных Таблица 3

1. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности:

где Ктл.к – фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициент текущей ликвидности;

Ктл.н – значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода;

Т – отчетный период, мес.;

2 – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

6 – нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Значение этого коэффициента больше единицы, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность.

2. Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (оригинальная модель 1968г.)

К4 = рын.стоим.акций/задолженность = (50 *17)/1946= 0,437

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200 + 0,6*0,437 + 0,822 = 2,324

Вероятность банкротства средняя, т.к. Z= 2,324, что равно неравенству 1,812,675.

3. Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (усовершенствованная модель 1983г.)

Z= 1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+К5,

где К1 = ЧОК/активы = ((П490+П590) – А190)/А300 = 596/1946=0,306

К2 = нераспред.прибыль/активы = 296/1946 = 0,152

К3 = прибыль/активы = 389/1946 = 0,200

К4 = балансовая стоим.акций/задолженность = (50 *1)/1946= 0,026

К5 = выручка/активы = 1600/1946 = 0,822

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200 + 0,6*0,026 + 0,822 = 2,078

Вероятность банкротства средняя, т.к. Z= 2,078, что равно неравенству 1,812,675.

Задание 2

На основании исходных данных по предприятию сформировать «Реестр требований кредиторов» и промежуточный ликвидационный баланс.

9 января 2006 г. арбитражный суд принял решение о ликвидации ООО «ЗАКАТ». Баланс предприятия на последнюю отчетную дату показан в табл. 4.

Таблица 4

После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества.

При этом были совершены следующие хозяйственные операции.

1. Аннулированы нематериальные активы в сумме 50 тыс. руб.

2. Списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 513 тыс. руб.

3. Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания, на сумму 138 тыс. руб.

4. Списаны материалы вследствие негодности на сумму 32 тыс. руб.

5. Восстановлены объекты основных средств на счетах бухгалтерского учета на основе данных инвентаризационных актов на сумму 11 тыс. руб.

6. Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации на сумму 600 тыс. руб.

7. Стоимость основных средств в связи с их переоценкой снижена на сумму 113 тыс. руб. (ранее в отношении этих основных средств производилась переоценка, в результате которой их стоимость была увеличена на 113 тыс. руб.).

8. Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства на сумму 798 тыс. руб.

9. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 107 тыс. руб.

10. Начислено вознаграждение арбитражному управляющему в сумме 10 тыс. руб.

Указанные хозяйственные операции следует отразить в «Журнале хозяйственных операций» согласно Прил. 1. После этого подготовить промежуточный ликвидационный баланс.

Сформировать «Реестр требований кредиторов» в соответствии с Прил. 2.

При подготовке «Реестра требований кредиторов» следует учесть:

1) краткосрочный кредит банка в сумме 5000 тыс. руб. обеспечен залогом имущества;

2) задолженность по налогам и сборам включает пени и штрафы в сумме 10 тыс. руб.;

3) задолженность перед государственными внебюджетными фондами включает пени и штрафы в сумме 7 тыс. руб.

Журнал операций

Промежуточный ликвидационный баланс

Реестр требований кредиторов

Задание 3

На основании исходных данных по предприятию сформировать «Реестр требований кредиторов» и окончательный ликвидационный баланс.

Исходные данные по предприятию.

После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества и был сформирован промежуточный ликвидационный баланс, представленный в табл. 5.

Таблица 5

Промежуточный ликвидационный баланс

При подготовке реестра требований кредиторов и окончательного ликвидационного баланса следует учесть:

1) краткосрочный кредит банка в сумме 50 тыс. руб. обеспечен залогом имущества. Это имущество было реализовано за полную сумму залога;

2) задолженность по налогам и сборам включает пени и штрафы в сумме 5 тыс. руб.;

3) задолженность перед государственными внебюджетными фондами включает пени и штрафы в сумме 3 тыс. руб.;

4) начислено вознаграждение арбитражному управляющему в сумме 10 тыс. руб.;

5) сумма амортизации основных средств составляет 100 тыс. руб.;

6) основные средства реализованы за 450 тыс. руб. (включая НДС 18%);

7) материалы реализованы за 59 тыс. руб. (включая НДС 18%);

8) готовая продукция реализована за 400 тыс. руб. (включая НДС 18%);

9) краткосрочные финансовые вложения взысканы в полном объеме;

10) краткосрочная дебиторская задолженность не взыскана.

Чтобы подготовить окончательный ликвидационный баланс, необходимо:

1) реализовать имущество, товарно-материальные запасы;

3) сформировать «Реестр требований кредиторов» по форме, данной в Прил. 2;

5) определить сумму денежных средств, необходимую для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме;

7) определить сумму денежных средств, необходимую для удовлетворения остальных требований кредиторов. При недостаточности денежных средств рассчитать коэффициент распределения денежных средств и суммы для соразмерного удовлетворения требований кредиторов;

9) сформировать баланс, в котором отразить непогашенные задолженности;

10) выполнить заключительные операции для погашения задолженностей, по которым невозможно удовлетворить требования кредиторов из-за недостатка денежных средств.

Все операции записать в «Журнал хозяйственных операций» согласно Прил. 1

Журнал операций.

ликвидационный баланс

Реестр требований кредиторов

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации. 1993.

4. Письмо № ГТ-01/1817 Федеральное управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 19.11.96г.

5. Витрянский В.В. Реформа законодательства о несостоятельности (банкротстве). Комментарий к закону // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ. Специальное приложение № 2, февраль 1998. М.: Издание «Юрист», 1998г.

6. Витрянский В.В. Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве) // Хозяйство и право. №3. 1998.

7. Власов В.И. Банкротство и безработица // Хозяйство и право. № 3. 2005.

8. Гаухман Л.Д. Максимов С.В. Уголовный кодекс РФ. Общий комментарий. М. 2006.

9. Козлова Е. Новое в законодательстве о несостоятельности (банкротстве) // Экономика и жизнь. № 9, февраль 1998.

10. Курбатов А.Я. Закон РФ «О несостоятельности» // Хозяйство и право. № 5. 2004.

11. Лукьянов В. Банкротство и умысел // ЭКО. № 3. 1995.

12. Никитина О.А. Процедура наблюдения // Вестник Высшего Арбитражного суда РФ, спец. приложение №2. 1998.

13. Никитина О.А. Конкурсное производство // Закон. № 6. 2005.

14. Никитина О.А. Упрощенные процедуры банкротства // Закон. № 6. 2004.

15. Орлов А.В. Реформа законодательства о банкротстве // Юрист. №6. 1998.

16. Попов Д. Банкротство и уголовная ответственность // Экономика и жизнь. № 9, февраль 2005.

17. Телюкина М.В. Проблемы, возникающие на стадии возбуждения производства по делу о несостоятельности // Юрист. № 3. 2007.

БАНКРОТСТВО – совокупность форм и методов реализации антикризисных процедур применительно к конкретному предприятию-должнику. А.у. является категорией микроэкономической и отражает производственные отношения, складывающиеся на уровне предприятия при его оздоровлении или ликвидации.

Структурированное определение А.у. предполагает:

1) предварительную диагностику причин возникновения кризисной ситуации на предприятии;

2) анализ внешней среды и потенциала конкурентных преимуществ предприятия для выбора стратегии его развития;

3) бизнес-планирование повышения конкурентных преимуществ и финансового оздоровления предприятия;

4) разработку процедур финансового оздоровления предприятия и системы контроля за их реализацией;

5) процедуры антикризисного управления и контроль за их проведением.

Важнейшими инструментами А.у. являются: кризис-менеджмент, стратегический менеджмент, риск-менеджмент, финансовое оздоровление, банкротство, реинжиниринг, реструктурирование, бенчмаркинг.

Кризис-менеджмент включает управление несостоятельностью (банкротством) и управление процессом финансового оздоровления предприятия.

Под менеджментом банкротства понимается управление, направленное на принудительную или добровольную ликвидацию предприятия. Его основными элементами являются:

* определение размера задолженности предприятия-банкрота перед кредиторами;

* формирование конкурсной массы, т.е имущества, принадлежащего несостоятельному предприятию;

* разработка программы продажи имущества предприятия-банкрота и ее реализация;

* удовлетворение требований кредиторов в порядке установленной очередности.

В соответствии с действующим законодательством о банкротстве принудительная ликвидация предприятия-банкрота осуществляется в рамках конкурсного производства.

Конкурсное производство является конечной стадией жизнедеятельности предприятия. Его сущность заключается в том, что за счет реализации имущества должника полученные средства (конкурсная масса) распределяются между кредиторами в очередности, определенной Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)». Одновременно конкурсное производство охраняет имущественные интересы участников арбитражного процесса от неправомерных действий в отношении друг друга.

Для открытия конкурсного производства необходимо признание должника банкротом по решению арбитражного суда. Срок конкурсного производства не должен превышать одного года. Однако он может быть продлен арбитражным судом на шесть месяцев.

С момента открытия конкурсного производства правовое положение несостоятельного предприятия меняется.

Органы управления предприятия-банкрота отстраняются от выполнения функций по управлению и распоряжению имуществом должника. Эти функции переходят к конкурсному управляющему, назначаемому арбитражным судом.

Конкурсный управляющий имеет широкие права. Он распоряжается имуществом предприятия-банкрота, формирует конкурсную массу, взимает дебиторскую задолженность, продает имущество и расплачивается с кредиторами.

Основной обязанностью конкурсного управляющего является формирование конкурсной массы – имущества предприятия-должника, которое пойдет на продажу и удовлетворение предъявляемых к должнику требований. Для этого конкурсный управляющий проводит инвентаризацию и оценку имущества должника и принимает меры к обеспечению его сохранности.

Исключительно важным моментом в менеджменте банкротства является реализация имущества предприятия-должника. Как правило, его продажа должна осуществляться на открытых торгах. Имущество, ограниченно оборотоспособное, продается на закрытых торгах, в которых участвуют только лица, которые наделены правом иметь в собственности или ином вещном праве реализуемые материальные объекты. Кроме того, возможна продажа предприятия как единого имущественного комплекса. В этом случае отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника. Имущество должника, не проданное на первых торгах, может быть выставлено на повторные торги два раза.

Одновременно с формированием конкурсной массы производятся расчеты с кредиторами. После завершения расчетов с кредиторами и выполнения различных формальностей, установленных арбитражным судом, предприятие-банкрот исключается из Единого госреестра юрлиц и конкурсное производство считается завершенным.

Менеджмент банкротства выводит с рыночного пространства предприятия с неэффективной деятельностью, с его помощью укрепляются основы рыночной системы хозяйствования, в частности, во многом разрешается система неплатежей. Важнейшей задачей менеджмента банкротства является определение признаков несостоятельности предприятий, а также признаков фиктивного и преднамеренного банкротства.

Под менеджментом процесса финансового оздоровления понимается управление, направленное на вывод предприятия из кризиса. Процесс финансового оздоровления – система мероприятий направленных на улучшение финансово-экономического положения предприятий с целью предотвращения их банкротства, повышения конкурентоспособности, обеспечения надежности их работы и устойчивого развития.

В Законе «О несостоятельности (банкротстве) предусмотрены три вида финансового оздоровления: досудебная санация, финансовое оздоровление, внешнее управление.

Досудебная санация – это меры по восстановлению платежеспособности должника, принимаемые собственником имущества должника – унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника – юридического лица, его кредиторами и иными лицами в целях предупреждения банкротства.

Финансовое оздоровление – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности, когда управление предприятием осуществляет прежний руководитель.

Внешнее управление (судебная санация) – процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности, с передачей полномочий по управлению должником внешнему управляющему.

В узком смысле санацию рассматривают как систему (комплекс) технико-экономических, финансовых, организационных и др. мер по оздоровлению отдельно взятых предприятий, направленных на предотвращение (или выход из состояния) банкротства.

В широком смысле под санацией понимают социально-экономический механизм оздоровления промышленного потенциала государства в целом, включая его отраслевые и территориальные аспекты. В этой трактовке санация тесно связана со структурными сдвигами, демонополизацией, приватизацией и др. процессами, происходящими в промышленности, и выступает по отношению к ним как конечная цель, результат.

Финансовое оздоровление представляет собой систему мероприятий, направленных на реинжиниринг, реструктуризацию и повышение эффективности развития производственного и научно-технического потенциала предприятия. Цель – улучшение управления производством, выпуск конкурентоспособной продукции, рост производительности труда, снижение издержек производства, улучшение финансово-экономических результатов деятельности и, в конечном итоге, выведение его из состояния неплатежеспособности.

К важнейшим задачам в области финансового оздоровления промышленного производства относятся:

* анализ фактического технического, экономического и финансового положения отрасли промышленности, региональных комплексов и отдельных промышленных предприятий, а также возможных перспектив их развития;

* осуществление жесткого финансового контроля;

* развитие и совершенствование маркетинга;

* разработку и внедрение в практику хозяйствования нового менеджмента, учитывающего особенности формирования и развития промышленного потенциала РФ;

* отбор предприятий, подлежащих реконструкции. Источниками финансирования могут быть средства государства и негосударственных организаций:

внешние – государственные, правительственные займы, целевые беспроцентные кредиты, средства инвесторов под государственные гарантии, бюджетные ассигнования, кредиты под пониженный процент, средства инвестиционных программ, налоговые льготы, таможенные освобождения, привлеченные, эмиссия ценных бумаг, кредиты, облигации частных компаний, банковские займы, облигации местных органов власти, средства частных инвесторов, средства холдинга (консорциума, ФПГ), средства иностранных инвесторов;

внутренние – нераспределенная прибыль, амортизационный фонд, проценты за предоставленный кредит, эмиссия акций, прибыль филиалов, дивиденды акционеров.

Стратегический менеджмент – представляет собой управление, направленное на реализацию стратегии развития предприятия в соответствии с изменяющимися условиями внешней среды, и включает следующие элементы:

* выбор миссии предприятия;

* анализ микро- и макросреды;

* анализ рыночных возможностей;

* разработку стратегии предприятия и путей ее реализации.

Риск-менеджмент – это управление рисками, направленное на снижение потерь от возможных негативных ситуаций в деятельности предприятия. К основным элементам риск-менеджмента относятся:

* классификация рисков и создание риск-классификатора;

* выявление области повышенного риска;

* оценка степени вероятности риска;

* разработка программ предупреждения риска;

* возмещение причиненного материального ущерба в результате наступления рискового события;

* анализ и предупреждение рисков.

Риски предприятия делятся на: производственный, финансовый коммерческий, инновационный.

Реинжиниринг – преобразование фирмы на основе перехода от управления отдельными операциями к управлению межфункциональными бизнес-процессами, которые заканчиваются удовлетворением потребностей внешних (рыночных) или внутрифирменных клиентов. Цель реинжиниринга – гибкое и оперативное приспособление к ожидаемым сдвигам в запросах потребителей и соответствующее изменение стратегии, технологии, организации производства и управления на основе эффективной компьютеризации.

Антикризисный реинжиниринг – призван предотвратить банкротство фирмы на основе ликвидации убыточных подразделений, совершенствования организации производства и труда, продажи части имущества, сокращение необязательных расходов, реорганизации финансов и т.д.

Бенчмаркинг – программно-целевое управление инвестиционными, инновационными и маркетинговыми проектами на основе рыночной оценки конкурентных позиций фирмы (продукции, затрат, технологий, менеджмента, отношений с клиентами и т.д.), лучшего мирового опыта в данной области и путей его освоения и развития. Бенчмаркинг как составляющая часть антикризисного управления решает следующие вопросы:

* какая фирма является главным конкурентом?

* почему собственное предприятие не является лучшим?

* что должно быть изменено или сохранено на предприятии, чтобы оно стало лучшим?

* как выстроить соответствующую стратегию, чтобы стать лучшим из лучших?

Антикризисное управление характеризуется следующими признаками:

* главная цель – обеспечение прочного положения на рынке и стабильно устойчивых финансов компании при любых экономических, политических и социальных метаморфозах в стране;

* применение в основном тех управленческих инструментов, которые в российских условиях наиболее эффективны при устранении временных финансовых затруднений и в решении других текущих проблем предприятия;

* главным условием деятельности является ускоренная и действенная реакция на существенные изменения внешней среды на основе заранее разработанных альтернативных вариантов, представляющих собой коммерческую тайну и предусматривающих различные трансформации в этой среде в зависимости от ситуации;

* в его основе лежит процесс постоянных и последовательных инноваций во всех звеньях и областях действий предприятия;

* разработка и осуществление таких управленческих и финансовых механизмов, которые позволили бы выбраться из трудностей (даже на грани банкротства) с наименьшими для предприятия потерями.

В общем виде формы государственного регулирования экономических процессов в России при переходе к рыночным отношениям представляются следующим образом

Обычно выделяют пять основных направлений государственного регулирования на финансовом рынке.

1. Необходимость государственного воздействия на процентную ставку.

2. Наиболее жесткому государственному регулированию на финансовом рынке должен быть подвержен валютный курс.

3. Основной целью является снижение расходной части государственного бюджета за счет отказа от финансирования убыточных производств.

4. Проблема контроля над процессами сбережения.

5. Необходимость и важность государственного регулирования наличного денежного обращения.

Товарный рынок регулируется элементами в форме следующих составляющих.

Во-первых, системой налогообложения.

Во-вторых, необходимостью государственной селективной политики (режим благоприятствования для ключевых, стратегических отраслей, протекционизм отечественных товаропроизводителей).

Наибольшее влияние государство оказывает на рынок труда (индексирование заработной платы, социальная квота инвестиций целевого назначения для образования новых рабочих мест).

Переход РФ к рыночной экономике и частной собственности обусловил необходимость рассмотрения таких первоочередных вопросов как несостоятельность или банкротство.

На практическом уровне все озабочены маркетизацией России, кредитами, рассрочкой долгов, приватизацией, т.е. рынком. Сложное экономическое положение, крупный экономический кризис 1998 г., лишний раз показал неустойчивое положение экономики.

В целях уменьшения риска кредиторов, а при неизбежности потерь распределения их наиболее справедливым образом, 19 ноября 1992 г. Был принят Закон «О несостоятельности (банкротстве) предприятий». Помимо этого закона институт банкротства представлен ст. 65 ГК РФ, а также иными нормативными актами Президента и Правительства РФ. 8 января 1998 г. был принят новый Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве).

Процедура банкротства, согласно новому закону, применяется для:

* юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (за исключением казенных предприятий);

* некоммерческих организаций, действующих в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда;

* граждан, в т.ч. зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, отсутствующих должников.

Институт банкротства известен во всех странах с рыночной экономикой, поскольку рыночная экономика предполагает получение прибыли от коммерческой деятельности и платежеспособный спрос потребителей.

Ликвидация безнадежно неплатежеспособных должников является неизбежной и положительной мерой.

Признание должника банкротом имеет и негативные последствия, поскольку затрагивает не только имущественные интересы должника, но и права и интересы значительного круга других лиц – его работников, партнеров, кредиторов, связано во многих случаях со значительными социальными издержками. В связи с этим законодательство предусматривает комплекс мер по восстановлению платежеспособности должника, направленных на предотвращение массовых банкротств.

В законодательстве РФ институт банкротства получил правовое закрепление в Законе, а затем в ст. 61 и 65 ГК РФ. Большое значение имеют также разъяснения Высшего арбитражного суда РФ по отдельным вопросам, многие из которых применимы к положениям нового Закона.

Новый закон в большей степени соответствует современным условиям экономического развития РФ и значительно подробнее, чем прежний, регулирует различные отношения при банкротстве. Закон содержит много новых положений, относящихся в основном к понятию и признакам банкротства, правовому статусу арбитражных управляющих, реорганизационным процедурам, имеющим цель восстановить платежеспособность должника.

Банкротство является одним из оснований для ликвидации юридического лица.

Процедуры банкротства не применяются к казенным предприятиям, т.к. они обладают одновременно признаками и коммерческих и некоммерческих организаций, и за их действия субсидиарную ответственность несет собственник (РФ).

Существует еще одно ограничение: процедура банкротства может применяться только в тех случаях, когда сумма заявленных требований составляет не менее 500 МРОТ.

В действующем законодательстве содержатся признаки несостоятельности (банкротства) предприятий, их можно разделить на две группы: существенные (сущностные) и внешние.

К существенным относится неспособность должника удовлетворить требования кредиторов, в т.ч. обеспечить платежи в бюджет и внебюджетные фонды, в связи с тем что обязательства должника превысили стоимость его имущества, т.е. предприятие-должник имеет неудовлетворительную структуру баланса.

К внешним признакам законодательство относит следующие:

* приостановление текущих платежей в течение трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения;

* приостановление платежей связано с тем, что должник не может их обеспечить.

Существенные и внешние признаки являются предпосылками, дающими суду право признать юридическое лицо несостоятельным (банкротом).

При анализе признака, связанного с неудовлетворительной структурой баланса, суд применяет критерии, указанные в приложении № 1 к постановлению Правительства РФ от 20.05.94 № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий:

1) коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятием;

2) коэффициент обеспечения собственными средствами – наличие у предприятия собственных оборотных средств для его финансовой устойчивости;

3_ коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности – наличие или отсутствие возможности восстановить платежеспособность в течение определенного периода.

В постановлении указаны контрольные значения первых двух показателей. В принципе, если хотя бы одно из двух значений отклоняется от контрольного, то суд вправе признать предприятие банкротом, но при вынесении решения суд обязан учитывать и третий показатель, т.к. даже при отклонении от контрольных значений первых двух показателей, но при удовлетворительном третьем – у предприятия есть возможность восстановить свою платежеспособность.

Аксиома предпринимательской деятельности – на каждый проект предприятия должен быть разработан бизнес-план с учетом перспектив развития фирмы и требований рынка. Бизнес-план разрабатывается в порядке обычной рыночной деятельности в сочетании стратегических и тактических элементов финансового обеспечения предпринимательства, управления денежными потоками и нахождения оптимальных решений по расходам и доходам, а также обеспечения прибыли.

Сущность антикризисного управления предприятием состоит в способности руководства к анализу и регулированию механизма планирования и распределения прибыли. Основным проблемным вопросом в кризисном положении предприятия является финансирование.

В условиях углубления кризисных явлений антикризисное управление предприятием занимает ведущее положение в системе государственного регулирования рыночных отношений на федеральном, региональном и местном уровне.

Преодоление кризисного состояния и повышение эффективности производства возможно за счет выявления реального собственника активов предприятия, реформирования несостоятельных предприятий и представляет собой сложный процесс разработки и реализации комплекса мероприятий экономического, правового, организационного и технического характера. Применение современных методов управления и антикризисных процедур обязательно, т.к. диктуется новыми условиями хозяйствования.

Экономические мероприятия наиболее эффективны, т.к. позволяют предупредить банкротство при своевременном анализе состояния предприятия и в перспективе увидеть углубляющийся экономический кризис на успешно работающем предприятии.

Кризисы возникают как в процессе функционирования предприятий, так и при управлении развитием предприятий. Причины развития кризиса могут быть различными: объективные, субъективные, природные, связанные с уровнем научных знаний. Несовершенством управления, противоречием интересов и потребности рынка.

В зависимости от причины возникновения кризиса и антикризисного управления последствия кризиса могут вести к резким изменениям в деятельности предприятия: банкротству, санации или мягкому продолжительному и последовательному выходу из кризиса. Возможности антикризисного управления зависят от цели, искусства управления руководителей, характера, мотивации, ответственности, внешней помощи со стороны государственных и муниципальных властных структур.

По типологии кризисы могут быть частичными, системными, управляемыми, кратковременными и затяжными, скрытыми и локальными, случайными и закономерными, искусственными и естественными.

С экономической точки зрения риски могут быть разделены на частные и спекулятивные.

Частные риски подразделяются на природно-естественные, экологические, политические, транспортные, имущественные, производственные, торговые и коммерческие.

Спекулятивные риски подразделяются на финансовые, инвестиционные, процентные, кредитные, бюджетные, инфляционные, валютные.

Критерии экономического кризиса предприятия подразделяются на реальный и предстоящий. Реальный кризис рассматривается как определяющий оценку ситуации, выбор и разработку удачных управленческих решений. Однако опасность кризиса существует всегда, даже когда в реальности его нет.

Важная роль в антикризисном управлении принадлежит государству. Дифференцируя кризисы по типологической принадлежности, масштабам, проблемам, остроте, области развития и возможных последствий государственными организациями выделяются причины и возможные последствия глобальных признаков, способных разрушить целые отрасли национальной экономики.

В основном неудачи небольших коммерческих фирм связаны с неопытностью менеджеров, некомпетентностью руководителей, их злоупотреблениями, неэффективностью управления, принятием ошибочных решений и неспособностью приспособиться к рыночным условиям.

Основной причиной неудач коммерческих фирм являются кризисные ситуации, возникающие на рынке в связи с изменением конъюнктуры, а также чрезмерные издержки производства продукции из-за использования устаревшего оборудования, излишних управленческих расходов, брака в производстве, нерационального использования ресурсов.

Будущие кризисы возникают на успешно работающих предприятиях. Их причины предсказать сложно. Они во многом зависят от маркетинговой службы и низкого уровня научно-исследовательской работы: обновление продукции, внедрение перспективных технологий и новых более дешевых и качественных сырьевых ресурсов, кадровой политики фирмы.

Слово риск является синонимом опасности потерь, действий на удачу в расчете на счастливый случай. В современные европейские языки это слово пришло из греческого, в котором первоначально означало опасность мореплавания в сложных труднопредсказуемых и малознакомых условиях.

Риск – это опасность нежелательных отклонений от ожидаемых состояний будущего, из расчета которых принимаются решения в настоящем времени. Отклонения положительные – счастливый случай, отрицательные – опасность потерь.

Риск является объективным явлением, природа которого обусловлена неоднозначностью событий будущего.

Риск связан с ущербом, потерей, упущенной возможностью. До наступления этих явлений риск остается всего лишь опасностью.

Хотя будущее непредсказуемо, ожидаемые события можно прогнозировать с определенной погрешностью.

Любой риск имеет конкретный объект и форму проявления. Это позволяет строить классификацию рисков в зависимости от видов деятельности, вовлекаемых в эту деятельность материальных и иных ценностей и отношений по поводу использования этих ценностей.

В наиболее общем виде риски можно разделить на два основных типа: предпринимательские и непредпринимательские.

Предпринимательские риски означают опасность ущерба, потерь имущества и ценностей, используемых для получения прибыли; опасность упущенной выгоды, потерь здоровья и жизни в процессе предпринимательской деятельности.

Предпринимательские риски иногда называют производственными, хозяйственными или коммерческими.

В свою очередь предпринимательские риски могут быть подразделены на классы, в зависимости от объема проявления рисков:

* риски ущербов и потерь имущественных (материальных) ценностей;

* риски ущербов и потерь неимущественных (нематериальных) ценностей;

* риски ущербов и потерь здоровья и жизни людей;

* риски неполучения прибыли при осуществлении предпринимательских, инновационных и инвестиционных проектов.

Инвестиционные риски – это риски инвестиционной деятельности, связанной со строительством, реконструкцией, техническим перевооружением. Риски портфельных инвестиций, вложений капитала в корпоративные или иные ценные бумаги.

Природно-климатические риски – опасность отказов оборудования, аварий, потерь материальных ценностей, удорожание стоимости строительства и эксплуатации.

Политический и макроэкономический риск – связан с экологическим движением, бюрократией, лобби, особенностями политического устройства страны.

Страновой (региональный) риск – риск изменения текущих или будущих политических и экономических условий в стране (регионе).

Рыночный риск – связан с изменениями спроса и цен на рынке.

Финансовый риск (инфляционный, процентной ставки, валютный) – опасность потерь при долгострое и в связи с изменением курса валют.

Социальный риск – опасность забастовок или иных трудовых споров.

Институциональный риск – риск ошибок управления.

Для управления рисками создается технология управления, включающая определенный набор методик управления рисками.

В общем виде технология управления проектами с учетом рисков включает:

1) выявление рисков;

2) оценку влияния рисков на инвестиционный проект;

3) выявление наиболее вероятных и значительных видов рисков;

4) разработку мер по устранению или ограничению рисков и наиболее опасных ситуаций;

5) создание систем и структур предотвращения и ограничения рисков;

6) действия в условиях наступления рисков;

7) контроль за рисками и мониторинг ситуации с рисками;

8) заключительную оценку проекта с точки зрения рисков и эффективности мер по их устранению и ограничению.

Финансовое оздоровление российских предприятий требует создания специальной государственной системы наблюдения и контроля за деятельностью государственных предприятий. С апреля 1999г. одним из актуальных направлений деятельности Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО) стал финансовый мониторинг крупных, экономически и социально значимых организаций, под которым понимаются систематический анализ финансового состояния и учет платежеспособности, осуществляемый в целях реализации государственной политики по предупреждению банкротств.

В соответствии с действующей нормативно-правовой базой к категории крупных, экономически и социально значимых относятся следующие организации:

* входящие в число ста крупнейших компаний России по рыночной стоимости (капитализации);

* имеющие фактическую численность работников, превышающую 10 тыс. чел. (для холдинговых компаний – с учетом численности работников дочерних обществ), но не менее десяти крупнейших (по численности работников) промышленных организаций, действующих на территории соответствующего субъекта РФ;

* признаваемые в соответствии с ФЗ «О естественных монополиях» субъектом естественной монополии, осуществляющие свою деятельность на территории РФ либо субъекта РФ;

* признаваемые градообразующими в соответствии с ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», имеющие фактическую численность работников, превышающую 1 тыс. чел.

ФСФО России предусматривает следующий порядок проведения финансового мониторинга и учета платежеспособности крупных, экономически и социально значимых организаций.

1. Систематический анализ состояния организаций проводится территориальными органами и агентствами ФСФО России, а также центральным аппаратом ФСФО России в соответствии с установленным распределением функций.

2. Территориальные органы ФСФО России ежегодно формируют перечни организаций, подлежащие финансовому мониторингу, расположенных на территории соответствующих субъектов РФ, и представляют их в ФСФО России для утверждения.

3. В адрес организаций, включенных в утвержденный перечень организаций, подлежащих финансовому мониторингу, ежегодно соответствующим территориальным органом ФСФО направляется уведомление о проведении мониторинга их финансового состояния, содержащее указание о составе, порядке и сроках представления соответствующих документов.

4. По каждой организации, включенной в утвержденный перечень организаций, подлежащих финансовому мониторингу, территориальные органы представляют в ФСФО учетную карту организации с отражением в ней всех базовых характеристик предприятий.

5. Состав документов, запрашиваемых территориальными органами ФСФО при проведении финансового мониторинга, устанавливаются ФСФО. В составе ежеквартальной отчетности запрашиваются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (форма Госкомстата РФ № 5-з). В составе годовой отчетности должны быть представлены отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка. К ежеквартальной и годовой отчетности дополнительно представляются сведения о выручке (по оплате) от реализации товаров, работ, услуг с учетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, с указанием отдельно выручки, полученной денежным способом (включая реализацию векселей за деньги), за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

6. Перечисленные выше документы представляются в территориальный орган ФСФО не позднее двух недель со дня истечения нормативно определенных сроков составления бухгалтерской отчетности. Они должны иметь отметку соответствующего налогового органа или органа государственной статистики. В случае неполучения запрошенных документов в установленный срок территориальные органы ФСФО получают копии указанных документов в соответствующем налоговом органе или органе государственной статистики.

7. На основании данных, содержащихся в полученных документах, территориальные органы ФСФО по каждой организации формируют агрегированные формы финансовой отчетности в электронной форме, которые вместе с бумажными носителями направляются в ФСФО не позднее месяца со дня истечения соответствующих сроков составления бухгалтерской отчетности.

8. Показатели состояния платежеспособности организаций, подлежащих финансовому мониторингу, определяются ФСФО на основе данных агрегированных форм финансовой отчетности, поступивших от территориальных органов ФСФО. Обработка поступивших агрегированных форм финансовой отчетности завершается в течение квартала, следующего за отчетным.

9. Учет состояния платежеспособности организаций осуществляется ФСФО в электронной форме путем ведения соответствующей базы данных с занесением по каждой организации данных учетной формы организации, агрегированных форм отчетности и рассчитанных показателей, характеризующих состояние платежеспособности организаций. При этом ФСФО нормативно определен спектр показателей, используемых при проведении мониторинга финансового состояния крупных, экономически и социально значимых организаций.

Основным направлением экономической политики современных преобразований в России является структурная перестройка экономики. Одна из главных задач – обеспечение платежеспособности предприятий промышленности, поэтому к важным мероприятиям относятся систематическая работа по предупреждению их несостоятельности и разработка комплекса превентивных мер. В настоящее время большинство промышленных предприятий можно характеризовать как экономически несостоятельные либо относить их к предприятиям, у которых уже есть вероятность наступления несостоятельности. В этом случае количество процедур банкротства, адекватное числу подобных предприятий, может привести к нарушению экономических интересов очень большой группы их экономических партнеров – кредиторов, инвесторов, предприятий, включенных в совместные, межрегиональные и международные программы.

Предпосылками целесообразности создания системы экономического мониторинга крупных предпринимательских структур являются следующие:

* исторически и экономически сложившиеся традиции в России;

* превалирование предприятий крупного бизнеса в экономике и значительный удельный вес государственной собственности;

* отношение крупных предпринимательских структур к базовым отраслям промышленности и национального хозяйства, которые (особенно в условиях переходной экономики) должны находиться под контролем государства и быть приоритетными с точки зрения государственной поддержки;

* неплатежеспособность предприятия, а тем более крупной корпорации, которая заставляет решать не только задачи урегулирования взаимоотношений с кредиторами, но и проблемы сохранения технологической целостности, поддержки социальной сферы, налоговых поступлений;

* недобросовестное выполнение крупными бизнес-структурами обязательств перед фискальной системой приводит к искусственному увеличению бюджета, поскольку запланированное поступление средств от налоговых платежей не выполняется. Это приводит к созданию дефицита бюджета и невозможности своевременного и в полном объеме расчета по государственным заказам, финансирования государственных программ и т.д.;

* экономический мониторинг крупных предпринимательских структур с последующим оздоровлением и реформированием неплатежеспособных организаций вместо дальнейшего разукрупнения значимых для страны хозяйствующих субъектов позволит с меньшими потерями и затратами добиться экономических преобразований;

* выживаемость предприятиям крупного бизнеса обеспечивают многофункциональность и разнонаправленность их деятельности. Диверсификация производства дает им возможность лучше адаптироваться к постоянно изменяющимся условиям внешней среды, более гибко и быстро реагировать на требования рынка;

* необходимость поддержки крупного бизнеса обусловлена и тем, что именно эта категория предприятий осуществляет выпуск дорогостоящей, трудо-, энерго- и наукоемкой продукции с применением сложнейших технологий, а также разработку новых видов изделий и технологий, требующих огромных инвестиций, направленных на повышение экономического потенциала страны, инновационную деятельность, чего не могут обеспечить предприятия малого бизнеса;

* в условиях социально-экономических реформ большое значение приобретают государственное регулирование процесса структурной перестройки экономики и интенсификация общественного производства;

* большинство предприятий крупного бизнеса являются государственными или имеют государственные пакеты акций, выпускают продукцию, экономически, социально и стратегически важную как для обороноспособности, так и для страны в целом. Данная категория предприятий требует эффективного государственного управления и поддержки, сохранения имеющихся и развития новых производств, немедленного оздоровления и дальнейшего контроля за финансовой устойчивостью, а главное – взвешенного подхода к вопросу приватизации государственной собственности;

* в настоящее время в России к предприятиям крупного бизнеса относится большинство предприятий ВПК, требующих немедленного государственного вмешательства и наиболее сильно пострадавших в результате перестройки экономики, отсутствия заказов или бюджетного финансирования на выполнение государственных заказов, а следовательно, сокращения рынков военной продукции, реализации конверсионных мероприятий, роста числа банкротств вследствие усугубления недоимок перед фискальной системой и масштабов кризиса;

* большинство крупных предприятий обременено сетью социальной инфраструктуры. Они зачастую обеспечивают жизнедеятельность отдельных городов и поселков путем предоставления тепло-, водо-, газо- и энергоресурсов, несут дополнительные расходы на содержание данных объектов для поддержания их нормального функционирования и предотвращают возможность остановки предприятий и их банкротств;

* большую роль в необходимости его проведения, а также в поддержке крупных предприятий играет социальный фактор обеспечения занятости населения. На данных объектах среднесписочная численность работающих, как правило, составляет от 500 до 15 тыс. чел. Часто эти предприятия являются единственным работодателем в населенных пунктах или градообразующими предприятиями.;

* характерной причиной неплатежеспособности крупных предприятий является невыплата государством сумм по размещенным заказам;

* к предприятиям крупного бизнеса относятся монополисты, доминирующие не только на внутренних, но и на внешних рынках;

* ухудшение финансового состояния крупных предприятий, нарушение договорной дисциплины, увеличение сроков расчета между хозяйствующими субъектами, падение доли денежной составляющей в выручке автоматически влекут и ухудшение состояния, а подчас и банкротство средних и малых предприятий, взаимодействующих с ними;

* вовлеченность предприятий крупного бизнеса в международные контракты и соглашения также обусловливает необходимость их поддержания на устойчивом уровне;

* масштабность кризиса в стране, огромное количество неплатежеспособных и несостоятельных предприятий, с одной стороны, и ограниченность человеческого, материального, финансового и временного ресурсов ФСФО и иных государственных органов, призванных обеспечивать контроль за состоянием и оздоровлением экономической ситуации, -- с другой, обусловливают невозможность одновременного охвата всех групп предприятий.